Raportowanie schematów podatkowych – formularz MDR-1

W artykule odpowiadamy na pytania:

• Jakie podmioty są zobowiązane do raportowania MDR-1?
• Czy Ordynacja podatkowa przewiduje termin na zaraportowanie schematu podatkowego?
• Jakie informacje należy wskazać w formularzu MDR-1?

Kto jest zobowiązany do składania formularza MDR-1?

Aby powstał obowiązek złożenia MDR-1, to uzgodnienie musi spełniać definicję schematu podatkowego (i kryterium kwalifikowanego korzystającego, jeśli schemat stanowi schemat podatkowy krajowy). W takiej sytuacji obowiązek raportowania schematów przy pomocy formularza MDR-1 będzie spoczywał na jednym z trzech podmiotów:

• promotorze,
• korzystającym, lub
• wspomagającym. 

Zgodnie ze statystykami publikowanymi przez Ministerstwo Finansów, od początku obowiązywania przepisów MDR do 31 marca 2024 r., podatnicy złożyli łącznie 27 079 formularzy MDR-1 (formularzy pierwotnych i uzupełnień) – w tym 4 515 formularzy MDR-1 dotyczących schematów podatkowych transgranicznych. 

Terminy raportowania: kiedy należy złożyć formularz MDR-1?

Podmiot, który jest zobowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym Szefowi KAS, musi złożyć formularz MDR-1 w terminie 30 dni od:

1. dnia następującego po udostępnieniu schematu podatkowego,
2. dnia następującego po przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego, lub
3. dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego

Termin raportowania jest zależny od tego, które z wymienionych wyżej zdarzeń nastąpi wcześniej.

Należy pamiętać, że w przypadku niedochowania terminu podmiot zobowiązany do raportowania powinien złożyć MDR-1 wraz z czynnym żalem.

Jakie informacje należy wskazać w formularzu MDR-1?

Informacja o schemacie podatkowym musi zawierać:

• dane identyfikujące podmiotu przekazującego informację oraz korzystającego ze schematu podatkowego (w tym np. informacje dotyczące firmy lub imię i nazwisko, identyfikator podatkowy, miejsce zamieszkania, siedziby lub zarządu),
• podstawę prawną przekazywania informacji o schematach podatkowych oraz przesłanki skutkujące uznaniem danego uzgodnienia za schemat podatkowy (w tym informacje o cechach rozpoznawczych danego schematu oraz roli podmiotu przekazującego tę informację ),
• wskazanie, czy przekazywana informacja o schemacie podatkowym dotyczy schematu podatkowego standaryzowanego lub transgranicznego,
• streszczenie opisu uzgodnienia stanowiącego schemat podatkowy, nazwę uzgodnienia (jeżeli ją nadano) oraz opis działalności gospodarczej, do której ma zastosowanie schemat podatkowy (bez ujawnienia danych objętych tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego),
• wyczerpujący (według wiedzy podmiotu przekazującego informację), opis uzgodnienia stanowiącego schemat podatkowy, wraz ze wskazaniem wartości przedmiotów tych czynności, założeń uzgodnienia, czynności dokonywanych w ramach uzgodnienia i ich chronologii oraz występujących powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi,
• wskazanie znanych podmiotowi przekazującemu informację celów, do których realizacji schemat podatkowy ma służyć,
• wskazanie przepisów prawa podatkowego znajdujących, według wiedzy podmiotu przekazującego informację, zastosowanie w schemacie podatkowym,
• informacje na temat szacunkowej wartości korzyści podatkowej lub przybliżonej wartości aktywa w podatku odroczonym (jeżeli występują i są znane podmiotowi przekazującemu informację lub możliwe do oszacowania przez niego),
• wskazanie dokonanych czynności, które skutkowały przekazaniem informacji o schemacie podatkowym, wraz ze wskazaniem dnia, w którym została lub zostanie dokonana pierwsza czynność służąca wdrożeniu tego schematu,
• wskazanie etapu, na jakim – zgodnie z wiedzą podmiotu przekazującego informację – znajduje się schemat podatkowy, w szczególności zaś wskazanie informacji o terminach udostępniania lub wdrażania schematu podatkowego lub o dacie wykonywania czynności przeprowadzanej w ramach uzgodnienia,
• wskazanie znanych przekazującemu informację podmiotowi danych identyfikujących podmioty uczestniczące w schemacie podatkowym,
• wskazanie znanych przekazującemu informację podmiotowi danych identyfikujących inne podmioty zobowiązane do przekazania informacji o schemacie podatkowym (jeżeli takie podmioty występują);
• adres do doręczeń elektronicznych,
• wskazanie Numeru Schematu Podatkowego (NSP) nadanego przez inne państwo członkowskie UE w odniesieniu do schematu podatkowego transgranicznego (jeśli taki NSP był nadany). 

Dokładna lista informacji, które muszą być wskazane w formularzu MDR-1, znajduje się w art. 86f § 1 Ordynacji podatkowej. 

O czym pamiętać przygotowując raport MDR-1?

Warto mieć na uwadze, że informacja o schemacie podatkowym nie musi zawierać wszystkich danych określonych w przepisach MDR, jeśli promotor, korzystający lub wspomagający nie posiadają wskazanych danych na moment złożenia informacji. 

Zgodnie z informacją wskazaną w objaśnieniach dotyczących MDR, w przypadku nieposiadania danych lub informacji, należy w odpowiedniej części formularza podać powód pozostawienia pustego pola, np. dodając notatkę „przekazujący nie posiada danych lub informacji” lub „brak danych lub informacji”.

Należy również pamiętać, że za pomocą formularza internetowego MDR-1 przekazana może zostać informacja dotycząca tylko jednego schematu podatkowego. W związku z tym, jeśli dany podmiot ma obowiązek zaraportować dwa schematy podatkowe, to powinien to zrobić poprzez złożenie dwóch odrębnych formularzy MDR-1.