Wynagrodzenia zagranicznych członków zarządu oraz rady nadzorczej w polskich spółkach – gdzie należy zapłacić podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie społeczne?

Z artykułu dowiesz się:

• Jak podatek będzie naliczany w przypadku obcokrajowców pełniących funkcję członka zarządu w polskiej spółce?
• W jakiej sytuacji zagraniczni członkowie rady nadzorczej muszą dokonać zapłaty składek na ubezpieczenie zdrowotne w Polsce?

Zagraniczni członkowie zarządu oraz rady nadzorczej polskich spółek, którzy nie są polskimi rezydentami (nie podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce), mogą tylko w ograniczonym zakresie podlegać w Polsce opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zobowiązanie podatkowe to przy tym tylko część problemu związanego z rozliczaniem należności w naszym kraju. Podatnicy powinni bowiem przeanalizować również wymóg opłacania składek na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne w Polsce.

Wynagrodzenie zagranicznych członków rady nadzorczej i zarządu a podatek dochodowy od osób fizycznych – zasady opłacania PIT

O opodatkowaniu i oskładkowaniu wynagrodzeń członków zarządu oraz rady nadzorczej będących polskimi rezydentami pisaliśmy już TUTAJ. Teraz przyjrzymy się osobom, które nie są polskimi rezydentami i jednocześnie pełnią funkcję w zarządzie lub radzie nadzorczej polskiej spółki.  

Rozliczenie podatku dochodowego zagranicznego członka zarządu lub rady nadzorczej w polskiej spółce wymaga ustalenia miejsca opodatkowania dochodów. Najważniejsze będzie tu w pierwszej kolejności ustalenie rezydencji podatkowej danej osoby. 

Przypomnijmy, że polskim rezydentem podatkowym jest osoba, która ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski. 

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (tzw. ośrodek interesów życiowych), lub
2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jeżeli żaden z powyższych warunków nie został spełniony, to mamy do czynienia z nierezydentem. Nie oznacza to jednak, że dochody takiej osoby nie będą opodatkowane w Polsce.

Otóż nierezydent – czyli osoba, która nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Polski – podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że na terytorium Polski musi zapłacić podatki jedynie w przypadku tych dochodów, które uzyskuje w Polsce z tytułu m.in. umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej lub działalności wykonywanej osobiście. 

Dochody z tytułu działalności wykonywanej osobiście, osiągane w Polsce przez nierezydenta nieprowadzącego działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 20%.  Z kolei dochody z tytułu umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej opodatkowane są według skali progresywnej stawką 12% i 32%.

Jednakże w kwestii faktycznego opodatkowania danej osoby podatnicy powinni sięgnąć również do postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – dopiero przeanalizowanie jej zapisów pozwoli na prawidłowe opodatkowanie dochodów osiąganych przez danego członka zarządu lub rady nadzorczej w Polsce.

Rozliczanie podatku to nie wszystko – czy zagraniczny członek zarządu zapłaci w Polsce składki ZUS? 

Poza kwestiami podatkowymi – wynagrodzenie wypłacane zagranicznemu członkowi zarządu lub rady nadzorczej w polskiej spółce może stanowić podstawę do obliczania składki na ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne w Polsce. 

Wszystko zależy od tego, czy dochód uzyskiwany dzięki pełnieniu funkcji członka zarządu lub rady nadzorczej w Polsce to jedyny dochód osiągany przez nierezydenta podatkowego. 

Jeśli dana osoba uzyskuje dochód także z innych krajów, to wskazówki odnośnie tego, w którym kraju podatnik będzie podlegać obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu oraz zdrowotnemu, znajdziemy w przepisach unijnych lub w dwustronnych umowach międzynarodowych zawartych pomiędzy właściwymi państwami. Zgodnie z ogólną regułą, co do zasady, prawem właściwym w zakresie ubezpieczeń społecznych jest prawo tylko jednego państwa. 

Aby właściwie określić to, w którym kraju należy odprowadzić składki na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne, konieczne jest dokładne przeanalizowanie stanu faktycznego oraz wszystkich źródeł dochodu danej osoby. Każdy przypadek wymaga zatem zindywidualizowanej analizy. Jej właściwe przeprowadzenie uchroni zarówno członków organów, jak i polską spółkę przed negatywnymi skutkami prawnymi i finansowymi ewentualnych błędów przy opłacaniu wszelkiego rodzaju podatków i zobowiązań. 

Jeżeli są Państwo zainteresowani uzyskaniem wsparcia w zakresie ustalenia skutków podatkowych (oraz skutków na gruncie ubezpieczeń społecznych) w związku z wynagrodzeniem wypłacanym zagranicznym członkom zarządu lub rady nadzorczej, zapraszamy do skorzystania ze wsparcia naszych ekspertów.