Pillar 2: prezydent RP podpisał ostateczną wersję polskiej ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym

W artykule odpowiadamy na pytania:

• Jak zmieniał się projekt ustawy regulującej opodatkowanie podatkiem wyrównawczym w Polsce?
• Na jakim etapie są prace legislacyjne prowadzone nad polską ustawą implementującą przepisy Pillar 2?

15 listopada 2024 r. Prezydent RP podpisał ustawę z 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych. Tym samym zakończono prace nad implementacją do polskiego porządku prawnego przepisów dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 z 14 grudnia 2022 r. w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii (znanej jako dyrektywa Pillar 2). 

Założenia unijnej dyrektywy Pillar 2

Przypomnijmy, że dyrektywa Pillar 2 wprowadza zbiór zasad, które nakładają na spełniające odpowiednie warunki duże międzynarodowe i krajowe grupy kapitałowe obowiązek zapłaty globalnego podatku minimalnego. 

W skali globalnej szacuje się, że przepisy Pillar 2 wprowadzi aż 140 państw – w tym także Polska.

Jakie wersje projektu ustawy o globalnym podatku wyrównawczym zostały wypracowane przez polskiego ustawodawcę do tej pory?

Pierwsza wersja projektu ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych pojawiła się na stronach Rządowego Centrum Legislacji w kwietniu 2024 r. Po konsultacjach społecznych oraz etapie opiniowania pojawiło się jednak wiele uwag co do kształtu projektu, dlatego też, z biegiem czasu, powstawały kolejne wersje projektu polskiej ustawy, które miały nie tylko jak najlepiej implementować przepisy wypracowane przez OECD, ale także uwzględniać głosy polskich podatników.

Status legislacji: czy znamy już pewną datę wdrożenia globalnego podatku minimalnego w Polsce?

We wrześniu 2024 r. projekt ustawy implementującej przepisy unijnej dyrektywy Pillar 2 został skierowany do dalszych prac do Sejmu; następnie, w trakcie kilku tygodni, wprowadzono pewne zmiany. Z początkiem listopada 2024 r. ustawę przekazano do Senatu, który nie wniósł żadnych poprawek. Projekt został więc przedłożony do podpisu do Prezydenta RP. Głowa państwa złożyła podpis pod projektem ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym 15 listopada 2024 r. i aktualnie (stan na 20 listopada 2024 r.) ustawa oczekuje na publikację w Dzienniku Ustaw.

Przepisy regulowane ustawą wejdą w życie 1 stycznia 2025 r. Przepisy przejściowe przewidują dobrowolną możliwość stosowania regulacji Pillar 2 z mocą wsteczną, od 1 stycznia 2024 r.

Podsumowanie zmian w ustawie wdrażającej przepisy Pillar 2

Szczegółowo o modyfikacjach w projekcie polskiej ustawy pisaliśmy w poprzednim wpisie z serii, jednakże chcielibyśmy przypomnieć Państwu o najważniejszych zmianach, jakie zostały uwzględnione w ostatecznej wersji projektu. 

Polskie Ministerstwo Finansów wskazało przede wszystkim katalog podatków kwalifikowanych. Dodatkowo, katalog ten został uzupełniony w uzasadnieniu do samego projektu ustawy implementującej globalny podatek minimalny. 

Wśród podatków kwalifikowanych wskazanych przez polskie MF można wymienić m.in. CIT pobierany na zasadach ogólnych, podatek u źródła i podatek od dochodów od niezrealizowanych zysków. W uzasadnieniu do ustawy wskazano także podatki, których nie można uznać za kwalifikowane – takie jak np. PIT i podatek od nieruchomości.

MF wprowadziło także zmianę do przepisów o tzw. bezpiecznych przystaniach. W ostatecznej wersji ustawy wskazano, że 5-letnie zwolnienie obejmuje również krajowy podatek wyrównawczy dotyczący jednostek składowych takich grup, których jednostka dominująca najwyższego szczebla zlokalizowana jest na terytorium Polski. Oznacza to, że – po spełnieniu odpowiednich warunków – grupa międzynarodowa z jednostką dominującą w Polsce nie będzie musiała obliczać zarówno globalnego podatku wyrównawczego, jak i krajowego podatku wyrównawczego.

Polskie ministerstwo dokonało także zmiany kwot należnych za wydanie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego oraz opinii zabezpieczającej w sprawie opodatkowania wyrównawczego. W obecnym brzmieniu ustawy wynoszą one odpowiednio: do 15 tys. zł opłaty wstępnej i do 50 tys. zł opłaty głównej za opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego oraz do 65 tys. zł za opinię zabezpieczającą.

Są to główne zmiany odróżniające pierwotny projekt ustawy od ostatecznego. Nie oznacza to jednak, że jedyne – więcej o zmianach w projekcie ustawy znajdą Państwo w naszym artykule Pillar 2: podsumowanie zmian wprowadzonych przez polskie Ministerstwo Finansów. 

Przygotowanie firmy na wdrożenie przepisów dyrektywy Pillar 2 to wymagający proces

Pragniemy zwrócić uwagę na to, że wdrożenie regulacji dyrektywy Pillar 2 będzie prawdopodobnie jedną z najistotniejszych i najbardziej wymagających zmian wprowadzanych w Polsce w przyszłym roku podatkowym. 

Przedmiotowe przepisy wprowadzają szereg nowych obowiązków dla dużych międzynarodowych i krajowych grup kapitałowych, których wypełnienie nie będzie łatwe i będzie wymagało od podatników kompleksowego podejścia, a być może nawet dostosowania całej strategii podatkowej do nowych realiów prowadzenia biznesu w Polsce. 

Niezwykle przydatne może okazać się skorzystanie z usług doświadczonego specjalisty, który pomoże przejść przez cały ten proces. W przypadku jakichkolwiek pytań lub wątpliwości serdecznie zapraszamy więc do kontaktu z naszymi ekspertami.