Ulga na powrót – ile wynosi limit i jak z niej skorzystać?

W artykule odpowiadamy na pytania:

• Czym jest ulga na powrót?
• Kto może skorzystać z ulgi na powrót?
• Jakie przychody podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego w przypadku powrotu z zagranicy do Polski?

Przepisy tzw. Polskiego Ładu wprowadziły w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych regulację zwaną ulgą na powrót. Obowiązuje ona w przypadku podatników posiadających obywatelstwo polskie i przenoszących swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pozwalając im skorzystać przez okres 4 lat ze zwolnienia z podatku dochodowego. Zdecydowanie warto więc przyjrzeć się tej preferencji bliżej. Jakie warunki trzeba spełnić, aby zostać objętym ulgą na powrót?

Warunki uprawniające do skorzystania z ulgi na powrót

Podatnik, który posiada obywatelstwo polskie, może skorzystać z ulgi, jeżeli w wyniku przeniesienia swojego miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (czyli stał się polskim rezydentem podatkowym), a także:

• nie mieszkał w Polsce w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania (osiedlając się np. w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii, Irlandii Północnej, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych lub Stanach Zjednoczonych Ameryki) oraz
• nie mieszkał w Polsce w okresie trwającym od początku roku, w którym przeprowadził się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do dnia, który poprzedza dzień zmiany miejsca zamieszkania.

Miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako jeden z warunków uzyskania ulgi

Dodatkowo wymaga się, aby podatnik posiadał dowód dokumentujący miejsce zamieszkania. Do ulgi na powrót upoważnia: 

• polskie obywatelstwo lub Karta Polaka, 
• obywatelstwo innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, 
• obywatelstwo innego państwa członkowskiego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, 
• obywatelstwo Konfederacji Szwajcarskiej. 

Nawet, jeśli podatnik nie spełnia warunku obywatelstwa, to nadal może ubiegać się o ulgę. W takim przypadku wystarczy, aby zamieszkiwał nieprzerwanie na terenie Konfederacji Szwajcarskiej lub jednego z państw należących do wymienionych wyżej wspólnot przez wskazany wcześniej trzyletni okres poprzedzający przeprowadzkę do Polski.

To nie koniec – jeśli podatnik nie spełnia warunku obywatelstwa lub miejsca zamieszkania, wciąż przysługuje mu prawo skorzystania z ulgi, jeżeli przed wskazanym wyżej trzyletnim okresem poprzedzającym przeprowadzkę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadał miejsce zamieszkania na terenie Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych.

Dowód dokumentujący miejsce zamieszkania czasem nie wystarczy

Podatnicy powracający do zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej nie mogą skorzystać z ulgi, jeśli wcześniej (w całości lub w części) już z niej skorzystali.

Skorzystać z ulgi na powrót może podatnik, który posiada certyfikat rezydencji lub ma inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym, tj. poprzedzającym moment zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej (może to być np. umowa o pracę lub umowa najmu mieszkania, które zawierają dane świadczące o zamieszkaniu danej osoby poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).

Jakie przychody podlegają zwolnieniu podatkowemu?

Z ulgi na powrót skorzystać może podatnik osiągający przychody nie wyższe niż 85 528 zł w roku podatkowym. Po przekroczeniu tego limitu zaliczka na podatek dochodowy liczona będzie od nadwyżki przychodów nad wspomnianym limitem. W przypadku podatników rozliczających się wg skali podatkowej zastosowanie znajdzie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł.

Przykład: Pani Anna spełnia warunki skorzystania z ulgi na powrót. Po przeprowadzce do Polski założyła jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną wg skali podatkowej. Jej przychody przekroczyły limit 85 528 zł, ale zastosowała kwotę wolną od podatku w wysokości 30 000 zł, w związku z czym zaliczkę na podatek zapłaci dopiero po przekroczeniu sumy limitu ulgi na powrót i kwoty wolnej od podatku, tj. 115 528 zł. Zaliczka będzie liczona od nadwyżki tej kwoty. 

Warunkiem skorzystania z ulgi na powrót jest to, by przychody podatnika pochodziły z umów o pracę, umów zlecenia, pozarolniczej działalności gospodarczej (opodatkowanej wg skali, podatkiem liniowym, 5% podatkiem w ramach ulgi IP BOX  lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) lub z zasiłku macierzyńskiego.

Uwaga! Limit przychodów 85 528 zł, dla których możliwe jest zastosowanie ulgi na powrót, dotyczy sumy tych przychodów, dla których stosuje się nie tylko ulgę na powrót, ale też ulgę dla młodych, ulgę dla rodzin 4+ oraz ulgę dla pracujących seniorów. Jest to jeden limit wspólny dla wskazanych przychodów zwolnionych z podatku.

Wyłączenia w stosowaniu ulgi na powrót

Do przychodów podlegających uldze nie zalicza się przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodów zwolnionych, oraz tych, od których zaniechano poboru podatku.

Ograniczenie czasowe, czyli kiedy przysługuje ulga na powrót

Z ulgi można skorzystać w 4 następujących latach podatkowych (trwających rok po roku), przy czym podatnik sam może wybrać, od którego momentu chce rozpocząć ów okres obowiązywania ulgi na powrót. Początkiem 4-letniego okresu korzystania z ulgi na powrót może być początek roku, w którym podatnik przeprowadził się do Polski albo początek roku następującego po roku, w którym tego dokonał.

Podatnik, który osiąga przychody z umów o pracę lub zlecenia i chce skorzystać z ulgi na powrót, powinien złożyć swojemu płatnikowi oświadczenie o spełnieniu warunków dla korzystania z ulgi na powrót wraz ze wskazaniem momentu rozpoczęcia jej stosowania.

Uwaga! Ulga na powrót ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej po 31 grudnia 2021 r.*

*Art. 53 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.2021.2105).

Jeżeli mają Państwo pytania dotyczące ulgi na powrót (lub chcieliby Państwo skonsultować możliwość skorzystania z niej) – serdecznie zapraszamy do kontaktu.