W opublikowanym przez polskie Ministerstwo Finansów w kwietniu projekcie ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych, który implementuje postanowienia Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 o globalnym podatku minimalnym (Pillar 2), ustawodawca przewidział wprowadzenie w Polsce krajowego podatku wyrównawczego. Co to oznacza dla polskich spółek należących do grup objętych globalnym podatkiem minimalnym?

Jak działa krajowy podatek wyrównawczy?

Kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy (ang. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax – QDMTT) to mechanizm poboru podatku dostępny dla państw implementujących dyrektywę Pillar 2. 

Istotą QDMTT jest pobór podatku wyrównawczego na poziomie kraju nawet jeśli spółka dominująca danej grupy jest objęta przepisami o globalnym podatku minimalnym w innym kraju. Będzie to miało zastosowanie przy założeniu, że polski krajowy podatek minimalny będzie spełniał warunki przewidziane w Pillar 2, które pozwolą na uznanie go w innych krajach za tzw. bezpieczną przystań QDMTT. 

Wyłączenie uzyskane dzięki statusowi bezpiecznej przystani sprawi, że w jurysdykcji jednostki dominującej grupy nie zostanie zastosowany mechanizm poboru podatku od zysków polskich spółek należących do grupy. 

W praktyce oznacza to, że jeśli w odniesieniu do działalności prowadzonej w Polsce efektywna stawka podatkowa będzie niższa niż 15%, powstanie obowiązek zapłaty podatku wyrównawczego w Polsce. 

Kogo dotyczy krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT)?

Podatnikami krajowego podatku wyrównawczego mają być:

• jednostki składowe zlokalizowane na terytorium Polski, należące do grupy międzynarodowej, w której jednostka dominująca najwyższego szczebla ma siedzibę poza Polską,
• jednostki składowe zlokalizowane na terytorium Polski, należące do grupy międzynarodowej, w której jednostka dominująca najwyższego szczebla ma siedzibę w Polsce, ale pozostałe spółki mają siedzibę poza terytorium Polski,
• jednostki składowe należące do grupy krajowej,
• jednostki typu joint venture, czyli jednostki utworzone przez grupę dwóch (lub większą liczbę) niezależnych przedsiębiorstw w celu realizacji określonego projektu czy wspólnego celu,
• stałe zakłady zlokalizowane na terytorium Polski.

Dodatkowo, grupa, do której należy jednostka składowa, musi spełnić warunki brzegowe do objęcia omawianymi przepisami, czyli przekroczenie progu skonsolidowanych przychodów na poziomie 750 milionów euro w co najmniej dwóch z czterech lat podatkowych poprzedzających badany rok podatkowy.

Według wstępnych szacunków w Polsce działa kilka tysięcy spółek, które spełniają warunki pozwalające na objęcie ich przepisami o krajowym podatku minimalnym.

Kto i kiedy zapłaci krajowy podatek wyrównawczy?

Zasady zawarte w unijnej dyrektywie Pillar 2 przewidują podzielenie QDMTT na wszystkie jednostki składowe grupy operujące z Polski według udziału kwalifikowanego dochodu danego podatnika w sumie kwalifikowanego dochodu wszystkich jednostek składowych działających w Polsce. 

Przepisy dają jednak grupom możliwość wyznaczenia w każdej jurysdykcji jednej jednostki, której zadaniem będzie kalkulacja i zapłata podatku. W takim wypadku pozostałe jednostki będą – oczywiście, wraz z jednostką wyznaczoną do zapłaty – solidarnie odpowiadały za tak obliczone zobowiązanie podatkowe.

Wdrożenie QDMTT oznacza nie tylko konieczność zapłaty nowego podatku – wiąże się także z kolejnymi obowiązkami sprawozdawczymi. W ramach krajowego podatku wyrównawczego podatnicy będą musieli złożyć (do właściwego urzędu skarbowego) zeznanie o wysokości należnego podatku wyrównawczego i zapłacić wyznaczoną w jego ramach kwotę w ciągu 18. miesięcy następujących po danym roku podatkowym. Wyjątkiem jest złożenie zeznania i zapłata podatku za pierwszy rok podatkowy, w którym grupa podlegała nowym przepisom – wówczas termin ten został wydłużony do 21 miesięcy.

Wdrożenie QDMTT w Polsce oznacza istotne zmiany w sposobie obliczania zobowiązań podatkowych

Podsumowując krótko przedstawione tu informacje możemy śmiało powiedzieć, że podatnicy, których będzie dotyczył polski krajowy podatek wyrównawczy, będą musieli solidnie przeanalizować wpływ nowych przepisów na całą grupę i właściwie przygotować się do ich implementacji. A to oznacza wiele pracy.

Aby przekonać się, jak wiele uwagi wymagają od Państwa zmiany wprowadzane przez unijną dyrektywę Pillar 2 dot. top-up tax, zachęcamy Państwa do wypełnienia interaktywnej ankiety dotyczącej Pillar 2 i sprawdzenia już dziś, czy Państwa spółka zostanie objęta nowymi przepisami. 

W przypadku jakichkolwiek pytań (lub potrzeby szerszego omówienia tematu) zapraszamy również do kontaktu z naszymi ekspertami.