Krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT) – kogo dotyczy i jak go obliczyć?

W artykule odpowiadamy na pytania:

• Kogo obejmą przepisy o krajowym podatku wyrównawczym?
• Jak obliczyć krajowy podatek wyrównawczy?

Projekt ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych zakłada wprowadzenie krajowego podatku wyrównawczego (ang. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax – QDMTT). Będzie on pobierany przez polski organ podatkowy od podmiotów zlokalizowanych w Polsce po wdrożeniu w naszym kraju przepisów implementujących unijną dyrektywę o globalnym podatku minimalnym (Pillar 2). 

Kogo obejmą przepisy o krajowym podatku wyrównawczym?

Według najnowszego projektu ustawy, podatnikami krajowego podatku wyrównawczego będą:

• jednostki składowe grupy międzynarodowej lub grupy krajowej zlokalizowane na terytorium Polski,
• jednostki joint venture oraz jednostki zależne joint venture zlokalizowane na terytorium Polski,
• bezpaństwowe jednostki składowe będące jednostkami pośredniczącymi, jeżeli zostały one utworzone na terytorium Polski,
• bezpaństwowe jednostki składowe będące stałymi zakładami, jeżeli działalność tych zakładów jest prowadzona w Polsce i zakłady te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Krajowy podatek wyrównawczy obliczają ci podatnicy, którzy, w świetle przepisów, są nisko opodatkowanymi jednostkami składowymi. 

Podsumowując, celem krajowego podatku wyrównawczego jest objęcie opodatkowaniem praktycznie wszystkich znajdujących się w Polsce jednostek składowych grup międzynarodowych oraz krajowych.

Kalkulacja krajowego podatku wyrównawczego

Jak określić, czy jednostka podlega pod QDMTT i obliczyć krajowy podatek wyrównawczy? Na samym początku należy ustalić, czy dla danej grupy Polska jest jurysdykcją o niskim poziomie opodatkowania. W tym celu dla każdego podatnika z grupy oblicza się kwalifikowany dochód/stratę i skorygowane podatki kwalifikowane oraz jurysdykcyjny kwalifikowany dochód/stratę i efektywną stawkę podatkową tej grupy w Polsce. Dopiero na tej podstawie stwierdza się, czy grupa osiągnęła za rok podatkowy jurysdykcyjny kwalifikowany dochód netto oraz efektywna stawka podatkowa jest niższa od minimalnej stawki podatkowej (15%). 

Jak wykonać test efektywnej stawki podatkowej opisaliśmy w jednym z naszych wcześniejszych artykułów poświęconych zasadom rozliczania globalnego podatku minimalnego.

Jeżeli Polska jest jurysdykcją o niskim poziomie opodatkowania, to, zgodnie z przepisami regulującymi QDMTT, oblicza się najpierw jurysdykcyjny krajowy podatek wyrównawczy za dany rok podatkowy. W tym celu należy skorzystać z poniższego wzoru: 

W tym miejscu należy wyjaśnić, że: 

• indywidualna stawka podatkowa (ang. top-up tax percentage) to różnica pomiędzy minimalną stawką podatkową (15%) a efektywną stawką podatkową;
• nadwyżka zysku to różnica pomiędzy jurysdykcyjnym kwalifikowanym dochodem netto a substratem majątkowo-osobowym.

Następnym krokiem jest obliczenie krajowego podatku wyrównawczego. Aby to zrobić podatnicy powinni skorzystać z kolejnego wzoru:

Metodologia wyliczenia jest zatem w przypadku tego podatku podobna do jurysdykcyjnego globalnego podatku wyrównawczego (więcej o nim i mechanizmie Income Inclusion Rule dowiedzą się Państwo z tego wpisu), jednak w przypadku krajowego podatku wyrównawczego wzór nie przewiduje – zgodnie z zasadami logiki – pomniejszenia kwoty tak wyliczonego podatku o krajowy podatek wyrównawczy.

Należy także zaznaczyć, że krajowy podatek wyrównawczy oblicza się niezależnie od wysokości udziału własnościowego, jaki posiadają jednostki dominujące danej grupy w jednostce składowej będącej podatnikiem. Z kolei nie oblicza się go, jeśli dany podatnik osiągnął za rok podatkowy kwalifikowaną stratę. Wdrażając w firmie procedury narzucone przez dyrektywę Pillar 2 warto więc dobrze przyjrzeć się finansom firmy i wszystkim jej zobowiązaniom podatkowym.

W przypadku jakichkolwiek pytań lub wątpliwości serdecznie zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami. Jednocześnie zachęcamy także do sprawdzenia w prosty sposób tego, czy Państwa spółka będzie podlegała opodatkowaniu wyrównawczemu – w tym celu przygotowaliśmy dla Państwa specjalną interaktywną ankietę.