Globalny podatek minimalny – od kiedy stosować nowe przepisy?

W artykule odpowiadamy na pytania:

• Od kiedy będą obowiązywać nowe przepisy dot. dyrektywy Pillar 2?
• Czy jest możliwość wcześniejszego zastosowania przepisów opodatkowania wyrównawczego w firmie?

W kwietniu 2024 r. Ministerstwo Finansów opublikowało projekt ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych, który implementuje postanowienia Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 o globalnym podatku minimalnym (tzw. Pillar 2). Co ciekawe, projekt ustawy przewiduje jednak możliwość wcześniejszego zastosowania tych przepisów.

Pillar 2 wchodzi w życie w Polsce od 2025 r.

Ustawa regulująca podatek wyrównawczy ma wejść w życie od 1 stycznia 2025 r.

Przypomnijmy, że Polska, w ramach drugiego filaru światowej reformy podatkowej uzgodnionej przez OECD, powinna była wdrożyć wyżej wskazaną Dyrektywę do końca 2023 r. Fakt, że nasz kraj nie wywiązał się z tego obowiązku w terminie nie oznacza jednak, że polskie spółki nie będą musiały podjąć żadnych kroków rozliczając się za 2024 r. – o czym pisaliśmy w poprzednich wpisach z serii.

Dobrowolne stosowanie przepisów Pillar 2 w 2024 r. 

Pomimo tego, że Polska nie wdrożyła nowych regulacji w terminie, to operujące w naszym kraju grupy kapitałowe mogą dobrowolnie zdecydować się na stosowanie nowych przepisów od 1 stycznia 2024 r. Wówczas dana grupa stosuje przepisy regulujące globalny podatek minimalny w taki sposób, jak gdyby weszły one w życie właśnie z dniem 1 stycznia 2024 r. 

Wydaje się, że polski ustawodawca, wprowadzając możliwość zastosowania przepisów dotyczących krajowego oraz globalnego podatku wyrównawczego przez polskie spółki od 2024 r., zmierza poniekąd do zachowania oryginalnie planowanego terminu wdrożenia Dyrektywy Pillar 2. 

Warto pamiętać, że omawiane tu rozwiązanie jest całkowicie dobrowolne, jednak, jeśli podlegający pod Pillar 2 podmiot zdecyduje się na jego zastosowanie, to tego wyboru nie może już odwołać.

Chęć dobrowolnego stosowania przepisów Pillar 2 w 2024 r. należy zgłosić w postaci odpowiedniego oświadczenia (w formie aktu notarialnego), złożonego właściwym organom podatkowym w okresie od 1 marca 2026 r. do 30 maja 2026 r. 

Należy także zaznaczyć, że wspomniane oświadczenie powinno być złożone przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla zlokalizowaną na terytorium Polski. Jeśli jednostka taka znajduje się na terytorium innego kraju, to oświadczenie o dobrowolnym stosowaniu globalnego podatku minimalnego od 1 stycznia 2024 r. mogą złożyć wszystkie zlokalizowane w Polsce jednostki składowe danej grupy – pod warunkiem, że dostarczą także zgodę jednostki dominującej na złożenie takiego oświadczenia. Zgoda ta musi zostać spisana w formie aktu notarialnego i przedstawiona wraz z tłumaczeniem przysięgłym na język polski.

Jak zagraniczne spółki z grupy mogą wykorzystać możliwość zastosowania polskich przepisów o globalnym podatku minimalnym od 2024 r.?

Dlaczego warto zdecydować się na wcześniejsze podleganie przepisom o podatku wyrównawczym? Praktyczną implikacją takiej decyzji jest ochrona prawa do zapłaty podatku minimalnego w Polsce, a nie w państwie, które (w przeciwieństwie do Polski) terminowo wdrożyło przepisy Pillar 2 i w którym w związku z tym dana grupa podlegałaby opodatkowaniu globalnym podatkiem minimalnym.

W uzasadnieniu do projektu ustawy polski ustawodawca wskazał, że, z perspektywy danej grupy, decyzja o wcześniejszym zastosowaniu przepisów zasadniczo nie wpływa na ogólny poziom obciążenia tej grupy. Ponadto, z punktu widzenia zagranicznych grup kapitałowych, które posiadają zlokalizowane w Polsce spółki zależne, decyzja o skorzystaniu z możliwości dobrowolnego stosowania Pillar 2 w 2024 r. może być motywowana chęcią zastosowania uproszczeń safe harbour odnoszących się do kalkulacji elementów konstrukcyjnych podatku wyrównawczego. 

Wydaje się zatem, że międzynarodowe grupy działające w Polsce mają wystarczająco wiele zachęt, aby rozważyć zastosowanie tego rozwiązania i zacząć wcześniej rozliczać globalny podatek minimalny w Polsce. 

Podatnicy nie powinni odkładać przygotowań do nowych obowiązków na ostatnią chwilę – szczególnie, że niektóre z nich mogą dotknąć polskich spółek już w bieżącym roku podatkowym. Do zmian wprowadzanych przy okazji implementacji globalnego podatku wyrównawczego należy się odpowiednio przygotować. Konieczne jest zaplanowanie budżetu, alokacja zasobów oraz wygospodarowanie czasu niezbędnego do wdrożenia właściwych procesów w przedsiębiorstwach. Grupy powinny też wziąć pod uwagę konieczność przeprowadzenia szczegółowej analizy skutków wdrożenia Pillar 2 i wykonania niezbędnych kalkulacji. 

Jeśli chcą Państwo dowiedzieć się więcej na temat zasad działania regulacji Pillar 2 w Polsce – lub już dziś sprawdzić, czy Państwa grupa będzie podlegała nowym obowiązkom zarówno w odniesieniu do 2024, jak i 2025 r. – zapraszamy do wypełnienia naszej interaktywnej ankiety, która pomoże określić, czy nowe przepisy będą dotyczyć Państwa spółki.

W przypadku jakichkolwiek pytań lub potrzeby szerszego omówienia tematu zapraszamy również do kontaktu z naszymi ekspertami.