Top-up tax – kogo dotyczy globalny podatek minimalny?

Z artykułu dowiesz się:

• Kogo dotyczy i jakie wyzwania niesie globalny podatek minimalny?
• Jakie są progi skonsolidowanych przychodów?
• Jakie obowiązki mogą dotyczyć polskich spółek przed 2025 r.? 

W poprzednim wpisie z naszego cyklu poświęconego globalnemu podatku minimalnemu (Pillar 2) informowaliśmy o opublikowaniu Projektu ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych. Celem wdrażanego rozwiązania jest przeciwdziałanie erozji opodatkowania i płacenie podatków przez globalne korporacje, w sytuacji, gdy efektywna stawka podatku w danej jurysdykcji, w jakiej działa grupa, jest niższa niż 15%. W dzisiejszym wpisie przedstawimy jakich firm dotyczyć będzie system globalnego minimalnego podatku i omówimy jego progi.

Kogo dotyczy podatek wyrównawczy?

Jak pokrótce wskazaliśmy we wcześniejszym wpisie dotyczącym implementacji regulacji Pillar 2, nowe przepisy dotyczą:

• międzynarodowych grup kapitałowych z jednostkami zależnymi w innych państwach (w tym w Polsce), w których jednostka dominująca ma siedzibę poza terytorium Polski,
• międzynarodowych grup kapitałowych z jednostkami zależnymi w innych państwach, w których jednostka dominująca ma siedzibę w Polsce,
• krajowych grup kapitałowych działających wyłącznie na terytorium Polski.

W przeciwieństwie do Modelowych Zasad OECD, podatek wyrównawczy obejmuje nie tylko grupy międzynarodowe, ale także grupy, których wszystkie jednostki składowe są zlokalizowane w tym samym państwie członkowskim (np. w Polsce).

Jak Dyrektywa Pillar 2 definiuje minimalny przychód grupowy?

Warunkiem podlegania pod nowe przepisy jest przekroczenie przez grupę kapitałową progu skonsolidowanych rocznych przychodów wynoszącego 750 milionów euro. Co ważne, grupa musi przekroczyć ten próg w okresie co najmniej dwóch z czterech lat poprzedzających dany rok podatkowy.

Próg przewidziany przez system globalnego minimalnego podatku to zatem próg tożsamy z progiem, który dotychczas obwiązywał dla potrzeb raportowania Country-by-Country (powiadomienia składane przez jednostkę wchodzącą w skład grupy podmiotów). Oznacza to, że polskie spółki już teraz mogą sprawdzić, czy będą ich dotyczyły nowe przepisy, jeżeli zweryfikują, czy w poprzednich latach składały CBC-P. 

Biorąc pod uwagę fakt, że przepisy mają wejść w życie 1 stycznia 2025 r., do ustalenia, czy spółka będzie podlegać pod podatek wprowadzany przez Pillar 2, istotne będą skonsolidowane przychody grupy za lata 2021-2024 (jeśli rok podatkowy danej grupy pokrywa się z rokiem kalendarzowym). Dodatkowo należy pamiętać, że niektóre obowiązki dotkną polskie spółki już w 2024 r., co oznacza, że wyniki za lata 2020-2023 także będą musiały być wzięte pod uwagę.

Zgodnie z danymi poglądowymi wynikającymi z informacji CBC-P szacuje się, że nowe obowiązki w zakresie globalnego podatku minimalnego będą dotyczyć aż 8 000 podmiotów należących do międzynarodowych grup kapitałowych i jedynie kilkudziesięciu grup międzynarodowych z polską jednostką dominującą najwyższego szczebla.

Brak przepisów a obowiązki polskich spółek

Warto zaznaczyć, że Polska powinna była wdrożyć przepisy Dyrektywy Pillar 2 z początkiem 2024 r. Niezaimplementowanie przepisów w Polsce w wyznaczonym terminie nie sprawia jednak, że regulacje te nie dotkną polskich spółek. Międzynarodowe grupy kapitałowe z państw, w których wdrożono przepisy Dyrektywy Pillar 2 (np. z Niemiec, Holandii, Wielkiej Brytanii), które posiadają spółki zależne w Polsce, będą zobowiązane do kalkulacji efektywnej stawki podatku w Polsce i zapłaty podatku, jeżeli stawka ta nie przekroczy progu 15%.

Oznacza to, że spółki dominujące z państw, w których wdrożono przepisy Dyrektywy Pillar 2, mogą zwrócić się do swoich polskich spółek powiązanych z prośbą o przekazanie wielu szczegółowych danych koniecznych do wyliczenia efektywnej stawki podatkowej w Polsce.

Należy także wskazać, że kalkulacja efektywnej stawki podatku nie jest powiązana z wyliczeniem CIT – jest to zupełnie nowy system bazujący na specyficznych danych rachunkowych, którego wdrożenie może stanowić niemałe wyzwanie. Warto już teraz rozpocząć przygotowania do dostosowania się do nowych wymagań, ale w pierwszej kolejności zachęcamy do weryfikacji, czy nowe przepisy będą Państwa dotyczyć.

W kolejnym wpisie wskażemy Państwu, jakich podmiotów nie będą dotyczyć nowe obowiązki w zakresie podatku wyrównawczego.

W razie jakichkolwiek pytań – lub potrzeby omówienia tematu – gorąco zachęcamy do kontaktu z naszymi ekspertami.