Koszty kwalifikowane w PSI

Jak koszty kwalifikowane wpływają na wysokość zwolnienia w przypadku decyzji o wsparciu w ramach PSI?

Polska Strefa Inwestycji (PSI) – o której pisaliśmy już szerzej w naszym artykule omawiającym dokładnie zakres wsparcia oferowanego inwestorom w ramach PSI – to instrument umożliwiający przedsiębiorcom korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowej inwestycji.

Maksymalna wartość tej formy pomocy publicznej jest ograniczona limitem, którego wysokość zależy przede wszystkim od wysokości poniesionych kosztów kwalifikowanych, w praktyce więc to właśnie one mają kluczowe znaczenie dla podmiotów ubiegających się o wsparcie.

I choć w przeszłości organy podatkowe akceptowały jako koszty kwalifikowane wyłącznie wydatki bezpośrednio związane z produkcją (takie jak hale, maszyny czy linie technologiczne), to w ostatnim czasie można zauważyć odejście urzędników od tej rygorystycznej wykładni, co stanowi bardzo dobrą wiadomość dla podatników zakładających firmę w Polsce lub rozszerzających swoją działalność w naszym kraju.

Nowe podejście organów do elementów inwestycji podlegających pod PSI

Od końca 2025 roku eksperci świadczący usługi doradztwa podatkowego dla firm zauważają zmianę podejścia organów podatkowych do kategoryzowania kosztów kwalifikowanych w Polskiej Strefie Inwestycji. Po serii korzystnych dla podatników wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych i prawomocnych orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego organy podatkowe zmieniły linię interpretacyjną.

Zgodnie z najnowszym podejściem kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji nie należy rozumieć wąsko i nie kwalifikować do nich (jak to wcześniej miało miejsce) wyłącznie wydatków bezpośrednio związanych z rozwojem działalności produkcyjnej, lecz spoglądać na realizowane projekty z szerszej perspektywy, biorąc pod uwagę ich całość gospodarczą i fakt, że wiele inwestycji wymaga również odpowiedniej infrastruktury pomocniczej.

Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku II FSK 807/22, wskazał, że przy ocenie kosztów kwalifikowanych w ramach Polskiej Strefy Inwestycji kluczowe znaczenie ma funkcjonalny związek danego składnika majątku z inwestycją objętą decyzją o wsparciu, a nie jego bezpośredni udział w procesie produkcyjnym.

Kierunek ten znajduje odzwierciedlenie również w najnowszych interpretacjach podatkowych. W interpretacji z 21 stycznia 2026 r. (0111-KDIB1-3.4010.646.2025.2.DW) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na zaplecze socjalno-biurowe oraz na zagospodarowanie terenu wokół nowej hali produkcyjno-magazynowej. Stanowisko to wpisuje się w utrwalającą się linię interpretacyjną, zgodnie z którą dla kwalifikacji wydatku zasadnicze znaczenie ma jego związek z realizacją nowej inwestycji.

Co to oznacza dla przedsiębiorców ubiegających się o wsparcie w ramach Polskiej Strefy Inwestycji?

Nowa wykładnia organów to bez wątpienia dobra wiadomość dla podatników szukających sposobów na to, aby zmniejszyć swoje obciążenia podatkowe. Przedsiębiorcy planujący nową inwestycję są bowiem w stanie znacząco zwiększyć limit zwolnienia z podatku dochodowego dzięki możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków, których do niedawna nie mogliby uwzględnić w kalkulacji. Do dotychczasowych, obejmujących wydatki na:

• utworzenie nowego zakładu produkcyjnego,
• zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
• dywersyfikację produkcji,
• zasadniczą zmianę procesu produkcyjnego,

dołączyły kolejne, wśród których wyróżnić można m.in. wydatki na:

• zaplecze socjalno-biurowe,
• zagospodarowanie terenu wokół nowej hali produkcyjno-magazynowej.

Dzięki takim działaniom możliwe jest uzyskanie potwierdzenia, że w konkretnej sytuacji wydatki takie jak wydatki na budynki socjalno-biurowe oraz na zagospodarowanie terenu wokół nowej hali produkcyjno-magazynowej rzeczywiście będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych.

Jeśli planujecie państwo nową inwestycję – zapraszamy do kontaktu. Nasz zespół doradców podatkowych wyspecjalizowanych w obsłudze zarówno polskich, jak i zagranicznych przedsiębiorstw chętnie udzieli wsparcia w zakresie zmniejszania obciążeń podatkowych oraz pomoże państwu przygotować zarówno wniosek o interpretację indywidualną, jak i wyczerpująco opisujący inwestycję wniosek o decyzję o wsparciu.